假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 要求：(1)计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录; (2)计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 4.甲公司在2009年度完成了一笔企业合并交易：(1)2009年1月1日，甲公司以700万元的货币资金和自身权益工具1000万股普通股作为合并对价支付给乙公司的原股东，取得了乙公司60%的股权。 乙公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为2.5元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生合并直接费用15万元，已用银行存款付讫。 购买日乙公司的资产、负债情况如表3：假定上述资产负债表中乙公司的未分配利润中含有2008年度实现净利润350万元尚未分配股利;乙公司的期初存货至2009年末已全部对外销售，2009年初，乙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年。 假定甲公司、乙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。 (2)2009年3月20日，乙公司股东会决定分配2008年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。2010年3月27日，乙公司股东会决定分配2009年度现金股利1000万元。 (3)2009年6月10日，甲公司向乙公司销售商品，售价为175.5万元(含增值税);假定甲公司本期销售毛利率为20%。截至2009年末乙公司本年度从甲公司处购入的存货已有80%实现对外销售，取得销售收入为150万元，销售成本为120万元，乙公司估计剩余存货期末可变现净值为20万元。至2010年末乙公司已将上年度从甲公司处购入的其余20%的存货对外售出。 (4)2009年7月20日甲公司向乙公司销售商品，售价为117万元(含增值税)，销售成本为55万元，乙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，乙公司另向第三方支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。 (5)乙公司2009年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的管理用无形资产，该无形资产是乙公司在2009年9月20日以252万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为201万元。乙公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年，采用直线法摊销。假定甲公司与乙公司的摊销年限、摊销方法相同。2009年末乙公司为该项无形资产计提了21万元的减值准备。2010年末乙公司未计提无形资产减值准备。 (6)2009年度，乙公司实现净利润2250万元。2010年度，乙公司实现净利润5000万元(7)其他资料：各个公司适用的所得税税率为25%，各个公司计提盈余公积的比例为10%，该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。假设，在对被投资单位净利润调整的时候不需要考虑内部交易的所得税费用。 要求：(1)编制甲公司2009年1月1日购买日对乙公司投资的会计分录; (2)编制甲公司2009年度与投资相关的会计分录; (3)编制甲公司2009年末与合并报表有关的抵消、调整分录; (4)编制甲公司2010年末与合并报表有关的抵消、调整分录。 四、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造企业，成立于2008年1月1日。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%，所得税汇算清缴日为每年的3月25日，2009年报告批准报出日为2010年4月5日。 2010年3月5日，注册会计师在对甲公司2009年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：(1)2009年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。 甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅 将该方法运用于2009年及以后年度发生的经济业务。 2008年年报显示，甲公司在2008年只发生一项纳税调整事项，即公司于2008年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2009年12月31日未发生变动。 (2)甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2008年1月)起分5年摊销，计入管理费用。 (3)2010年2月15日乙公司将2009年购入甲公司的商品退还给甲，该库存商品的成本为450万元，当时的售价为500万元，增值税率为17%，消费税率为5%。该销售于2009年10月1日完成，甲公司为及早收回货款执行了2/10;1/20;n/30的现金折扣政策(计算现金折扣考虑增值税的影响)，乙公司于2009年10月10日交付了款项。甲公司收到退货当即交还了相关款项并作了如下会计处理： ①借：主营业务收入 500应交税费—— —应交增值税(销项税额) 85贷：应付账款 573.3财务费用 11.7 ②借：库存商品 450贷：主营业务成本450 ③借：应交税费—— —应交消费税25贷：营业税金及附加25 (4)2009年12月1日，甲公司为了处理滞压商品与丙公司签订了销售协议，双方约定商品的售价为200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的库存成本为230万元，丙公司于当日交付了定金30万元。甲公司对此事项作了如下会计处理： 借：银行存款 30贷：预收账款 30 (责任编辑：xiaoxiao) |
