应付及预收款项考点分析_初级会计实务复习
考点一:应付账款
应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
(一)发生应付账款
1.企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按应付的款项,贷记“应付账款”科目。
【例题1•单项选择题】甲企业为增值税一般纳税企人。2009年3月1日,从A公司购入一批材料,价款10万元,增值税1.7万元,对方代垫运杂费0.1万元。原材料已经验收入库,款项尚未支付。则不正确的会计处理是( )。
A.原材料初始确认价值为10.1万元
B.对方代垫运杂费0.1万元计入应收账款
C.增值税的进项税额1.7万元可抵扣
D.计入应付账款的金额为11.8万元
『正确答案』B
『答案解析』借:原材料 10.1
应交税费—应交增值税(进项税额) 1.7
贷:应付账款 11.8
【思考问题】如果未收到结算凭证?
2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。
【例题2•计算分析题】根据供电部门的通知,丙企业本月应付电费14.8万元,其中,生产车间的动力用电10万元,生产车间的照明用电3.2万元,企业行政部门1.6万元,款项尚未支付。
『正确答案』
借:生产成本 10
制造费用 3.2
管理费用 1.6
贷:应付账款 14.8
3.应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例题3•单项选择题】(2006年)某企业于2005年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元,增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为( )万元。
A.147 B. 150
C.172.5 D. 175.5
『正确答案』D
『答案解析』购货方购买产品时并不考虑现金折扣,待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5(万元)。
【思考问题】双方的会计分录如何编制?
购买方 销售方
借:库存商品 150
应交税费—应交增值税(进项税额)25.5
贷:应付账款 175.5
借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入 150
应交税费—应交增值税(销项税额) 25.5
借:应付账款 175.5
贷:银行存款 172.5
财务费用 150×2%=3 借:银行存款 172.5
财务费用 150×2%=3
贷:应收账款 175.5
(二)转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计人营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。
【例题4•单项选择题】(2005年考题)企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时,应将所转销的应付账款计入( )。
A.资本公积 B.其他应付款
C.营业外收入 D.其他业务收入
『正确答案』C
【例题5•单项选择题】(2008年考题)企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入( )。
A.资本公积 B.营业外收入
C.其他业务收入 D.其他应付款
『正确答案』B
考点二:应付票据
应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(一)不带息应付票据的核算
1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等,借记“材料采购”、“库存商品”等科目,贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。
2.支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
3.支付票款,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。
4.银行承兑汇票到期,企业无力支付票款的,按应付票据的票面金额,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。
5.商业承兑汇票到期,企业无力支付票款的,按应付票据的票面金额,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目。
【例题6•计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款100万元,增值税17万元,甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票,面值为117万元,期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.0585万元。原材料已经验收入库。(甲公司按照实际成本核算)
『正确答案』
甲公司 乙公司
借:财务费用 0.0585
贷:银行存款 0.0585 -----
借:原材料 100
应交税费—应交增值税
(进项税额) 17
贷:应付票据 117 借:应收票据 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税
(销项税额) 17
如果支付货款:
借:应付票据 117
贷:银行存款 117
借:银行存款 117
贷:应收票据 117
如果无力支付货款:
借:应付票据 117
贷:短期借款 117
借:银行存款 117
贷:应收票据 117
【例题7•单项选择题】(2006年)企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时,正确的会计处理是将该应付票据( )。
A.转作短期借款 B.转作应付账款
C.转作其他应付款 D.仅做备查登记
『正确答案』B
『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付,应在票据到期时,将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
(二)带息应付票据的核算
与不带息应付票据核算的不同之处是,期末计提利息,计入当期财务费用,借记“财务费用”,贷记“应付票据”。
【例题8•计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2009年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款100万元,增值税17万元,甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票,面值为117万元,期限3个月,票面利率为6%。原材料已经验收入库。(甲公司按照实际成本核算)甲公司的会计处理:
『正确答案』
(1)2009年7月1日
借:原材料 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 17
贷:应付票据 117
(2)2009年7月末
借:财务费用 (117×6%/12)0.585
贷:应付票据 0.585
(3)2009年8月末、9月末同上
(4)如果支付货款:
借:应付票据 (117+0.585×3)118.755
贷:银行存款 118.755
考点三:预收账款
预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的,也可以不设置“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
(一)企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目
(二)销售实现时,按实现的收入,借“预收账款”本科目,贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
【例题9•计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2009年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同,甲公司向乙公司销售商品,价款100万元,增值税17万元,合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%,剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2009年8月1日,甲公司发出商品并开出增值税专用发票,价款100万元,增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。
『正确答案』
甲公司 乙公司
7月1日
借:银行存款 10
贷:预收账款 10 7月1日
借:预付账款 10
贷:银行存款 10
8月1日
借:预收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税
(销项税额) 17 8月1日
借:原材料 100
应交税费—应交增值税
(进项税额) 17
贷:预付账款 117
8月10日
借:银行存款 107
贷:预收账款 107
8月10日
借:预付账款 107
贷:银行账款 107
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