应付债券及长期应付款会计核算考点分析及总结

　　考点一：应付债券
　　 （一）应付债券概述
　　 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
　　  　
　　（二）应付债券核算
　　企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
　　1.发行债券
　　借：银行存款
　　　　贷：应付债券——面值
　　2.债券的利息
　　发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：
　　借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
　　　　在建工程【符合资本化条件的】
　　　　制造费用【符合资本化条件的】
　　　　研发支出【符合资本化条件的】
　　　　财务费用 【不符合资本化条件的】
　　　　贷：应付利息　　　　　　 【分期付息】
　　　　　　应付债券——应计利息 【到期一次还本付息】
　　3.债券还本付息
　　借：应付债券——面值
　　　　应付债券——应计利息【到期一次还本付息】
　　　　应付利息 【分期付息】
　　　　贷：银行存款
　　【例题45•计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：
　　（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为4.5%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
　　（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。
　　（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。 

 『正确答案』
　　（1）2008年12月31日发行债券
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　8 000
　　（2）2009年1月1日
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1 190
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 190
　　（3）2009年12月31日支付安装费用
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100
　　（4）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：应付利息　　　　　360（8 000×4.5%）
　　（5）计算2009年12月31日固定资产的入账价值
　　固定资产的入账价值＝7 000+100+360＝7 460（万元）
　　（6）2010年1月10日支付利息
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　360
　　（7）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：应付利息　　　　　360（8 000×4.5%）
　　（8）编制2012年1月10日付息还本
　　借：应付债券——面值　　　　　　　8 000
　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　8 360

　　【例题46•多项选择题】（2006年试题）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（　）。
　　A.财务费用　　B.在建工程
　　C.应付债券　　D.长期待摊费用

 『正确答案』ABC
『答案解析』企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”等科目。则本题答案应该选ABC。

　　【例题47•单项选择题】（2006年试题）2003年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5 000万元的债券。2004年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（　）万元。
　　A.5 150　　　　B.5 600
　　C.5 000　　　　D.5 450

 『正确答案』D
『答案解析』
　　（1）2003年7月1日发行债券
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　5 000
　　（2）编制2003年12月31日确认债券利息的会计分录。
　　借：在建工程、财务费用　　　　　　　　　150
　　　　贷：应付债券——应计利息　150（5 000×6%/2）
　　（3）编制2004年12月31日确认债券利息的会计分录。
　　借：在建工程、财务费用　　　　　　　　　300
　　　　贷：应付债券——应计利息　　300（5 000×6%）
　　应付债券账面余额=5 000+150+300=5 450（万元）
　　一次还本付息的应付债券从发行到2004年底时已经将一年半的利息（即18个月的利息）计提并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5 000×（1＋6%×18/12）=5 450

　　【例题48•单项选择题】（2008年试题）某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（　）万元。
　　A.8 000　　　　B.8 160
　　C.8 320　　　　D.8 480

 『正确答案』D
『答案解析』到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入“应付债券——应计利息”，增加应付债券的账面余额， 2008年12月31日该债券的账面余额＝8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（万元）。
　　考点二：长期应付款
　　长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
　　企业应设置“长期应付款”账户，用以核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
　　（一）应付融资租赁款
　　应付融资租赁款，是指企业融资租人固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。
　　1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日
　　借：在建工程、固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款【按最低租赁付款额】
　　　　　　银行存款【按发生的初始直接费用】
　　2.按期支付融资租赁费时
　　借：长期应付款—应付融资租赁款
　　　　贷：银行存款
　　企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率，否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
　　（二）具有融资性质的延期付款购买资产
　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说：
　　借：固定资产、在建工程【购买价款的现值】
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款【应支付的价款总额】