长期股权投资成本法和权益法核算

　　（一）成本法核算
　　1.取得长期股权投资
　　以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
　　2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润
　　
　　3.长期股权投资的处置
　　处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。
　　【例题】甲公司2008年5月10日购入A公司股票100 000股，准备长期持有，从而拥有A公司5%的股份。每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利每股0.1元，6月10日收到A公司派发的现金股利。2008年度A公司实现净利1 000万元，2009年5月10日宣告派发100万元现金股利，6月10日甲公司收到A公司派发的现金股利。2009年A公司亏损500万元，2010年3月1日，甲公司出售该投资，取得价款110万元。
　　要求：作出甲公司对A公司长期股权投资业务的会计处理。
　　 [答疑编号000101]
　　【答案】
　　2008年5月10日购入
　　借：长期股权投资　　　990 000
　　　　应收股利　　　　　 10 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　1 000 000
　　2008年6月10日收到现金股利
　　借：银行存款　　　　　10 000
　　　　贷：应收股利　　　　　10 000
　　2008年度A公司实现净利1 000万元，甲公司不作账务处理
　　2009年5月10日A公司宣告现金股利
　　借：应收股利　　　　　50 000
　　　　贷：投资收益　　　　　50 000
　　2009年6月10日
　　借：银行存款　　　　　50 000
　　　　贷：应收股利　　　　　50 000
　　2009年A公司亏损500万元，甲公司不作账务处理
　　2010年3月1日出售该投资
　　借：银行存款　　　　　1 100 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　990 000
　　　　　　投资收益　　　　　　110 000
　　（二）权益法核算
　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
　　2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损
　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
　　【注意】
　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
　　3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比便计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
　　4.长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。