【试题点评】本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整,属于基础性内容,但是需要注意一点,该事项发生在所得税汇算清缴后,不能根据实际损失调减“应交税费——应交所得税”,应该通过递延所得税资产调整,本题中原来多确认了递延所得税资产,所以转回多确认的即可,这一点绕了个弯,学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后,发生销售退回,调整递延所得税资产处理。 【提示】本题在考前模拟试题(二)中的综合题二、模拟试题(三)综合题一、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十八章 资产负债表日后事项计算分析题第1题均有类似的事项,与第十三章或有事项的综合题第1题也非常相似。 2.甲公司为上市公司,20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下: (1)20×8年度有关资料 ①1月1日,甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元,累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份,对乙公司不具有重大影响,作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量。此前,甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日,乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。 ②2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。 ③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。www.hxexam.com (2)20×9年度有关资料 ①1月1日,甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。 当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。 ③12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 ⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。 其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。 要求: (1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 (2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 (3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算,20×9年应该采用权益法核算。 (2)20×8.1.1取得长期股权投资: 借:长期股权投资 7 000 20×8.2.5分配上年股利: 借:应收股利 600 20×8.3.1收到现金股利: 借:银行存款 600 (3)20×9.1.1追加投资 借:长期股权投资——成本 4 500 转换为权益法核算: a.初始投资时,产生正商誉1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投资时,产生正商誉414=4 500-40 860×10%,综合考虑后形成的仍旧是正商誉,不用进行调整。 b.对分配的现金股利进行调整: 借:盈余公积 60 c.对应根据净利润确认的损益进行调整: 借:长期股权投资——损益调整 705 在两个投资时点之间,乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860-40 000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700-4 000),因此,其他权益变动为160万元,因此还需做调整分录: 借:长期股权投资 24(160×15%) 20×9.3.28宣告分配上年股利 借:应收股利 950 20×9.4.1收到现金股利 借:银行存款 950 20×9.12.31 20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(万元) 借:长期股权投资——损益调整 1 230 (责任编辑:xiaoxiao) |