存货 2007年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率为6次，存货周转率为12次，流动资产周转率为2次，流动比率为2，速动比率为1，现金流动负债比率为0.5。假定2006年上述有关指标的行业平均值与2007年相同。 要求： 1、 请从公司营运能力的角度，分析公司营运资金管理存在的问题。 2、请从公司短期偿债能力的角度，分析公司短期偿债能力存在的问题。 【分析与解释】 1． 公司营运能力存在的问题： （1） 从公司应收账款管理角度看，公司 2007 年应收账款周转率为 1 次；2006 年应收账款周转率为 1.2 次，均远低于行业平均值。 说明该公司应收账款周转速度慢，发生坏账损失的可能性大，而且有逐年恶化趋势。 （2） 从公司存货管理角度看，公司 2007 年存货周转率为 1 次；2006 年存货周转率为 1.2 次，均远低于行业平均值。上国会远程教育网 http://sa.esnai.net 说明该公司存货周转速度慢，存货管理效率较低，而且有逐年恶化的趋势。 （3） 从公司流动资产整体管理角度，公司 2007 年流动资产周转率为 0.38 次〔或：0.375 次〕；2006 年流动资产周转率为 0.327 次，均远低于行业平均值。说明该公司流动资产利用效果较差。 或： 2007 年收帐款周转率＝60000÷\u12308X 80000＋40000）÷2〕＝1 次 2006 年收帐款周转率＝36000÷\u12308X 40000＋20000）÷2〕＝1.2 次 2007 年存货周转次数＝50000÷\u12308X 60000＋40000）÷2〕＝1 次 2006 年存货周转次数＝28000÷\u12308X 40000＋10000）÷2〕＝1.12 次 2007 年流动资产周转率＝60000÷\u12308X（200000＋120000）÷2〕＝0.38 次〔或：0.375 次〕 2006 年流动资产周转率＝36000÷\u12308X（120000＋100000）÷2〕＝0.33 次〔或：0.327 次〕 企业上述三个指标（应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率）均低于行业平均值，说明企业应收帐款、存款、流动资产管理效率低〔或：利用效果差〕，营运能力差。2.公司短期偿债能力存在的问题： （1）从流动比率分析看，公司 2007 年流动比率为 0.91，不到行业平均值的一半，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差〔或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大〕，且越来越差。 （2）从速动比率分析看，公司 2007 年速动比率仅为 0.64，远低于行业平均值，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差〔或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大〕，且越来越差。 （3）从现金流动负债比率分析看，公司 2007 年的经营活动现金流量为－40000 万元，现金流动负债比率为－0.18，不仅远低于行业平均值，而且出现了负数，比上年也有大幅度下降。说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债，而且经营活动本身的资金相当紧张，短期偿债能力较差。 或： 2007 年流动比率＝200000÷220000＝0.91〔或：0.909〕 2006 年流动比率＝120000÷100000＝1.20 2007 年速动比率＝（200000－60000）÷220000＝0.64〔或：0.636〕 2006 年速动比率＝（120000－40000）÷100000＝0.80 2007 年现金流动负债比率＝－40000÷220000＝－0.18 2006 年现金流动负债比率＝－10000÷100000＝－0.10
企业上述三个指标（流动比率、速动比率、现金流动负债比率）均低于行业平均值，说明企业短期偿债能力较差，且资金紧张，没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债。 甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司2007年与资产减值有关的事项如下： （1）2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态。 （2）甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2007年10月取消了该项整合计划。在编制2007年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。 （3）2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元（系2006年度内计提）。该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理。至2007年12月31日仍处于清理之中。 （4）甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007年12月31日，该公司确认了递延所得税资产8000万元。 除资料（1）至（4）所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。 要求： 根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。 【分析与解释】 1.甲公司的会计处理不正确。理由：2007 年 1 月 1 日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。 2.甲公司的会计处理不正确。 理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 3..甲公司的会计处理不正确。考试用书 理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。 或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。
4.甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司在 2007 年以后 5 年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产。 或：甲公司预计未来 5 年连续亏损，不应确认递延所得税资产。 甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17%。2007年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收入的确认和计量： （1）1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2007年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款12000万元：乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司：2007年12月31日前，甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为10500万元（不含增值税）；2008年4月30日前，甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元；2008年6月30日前，甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。 合同执行后，截止2007年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为9000万元，尚未开始安装调试。 甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2007年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。 （2）7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元（不含增值税），分6次于3年内等额收取（每半年末收款一次）。 B设备生产成本为5400万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5800万元（不含增值税）。2007年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时开出增值税专用发票（注明增值税170万元）。考试资料网 甲公司在2007年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同时结转营业成本900万元。 （3）8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为9000万元（不含增值税）。 (责任编辑：xiaoxiao) |
